El artículo 4º de la RG 5319 en el inciso a) apartado 4 prevé que no se practicarán las percepciones, cuando se trate de operaciones realizadas con beneficiarios de certificados de exclusión vigentes emitidos en los términos de la Resolución General N° 2.226, sus modificatorias y complementarias, siempre que se verifique su autenticidad mediante consulta al sitio “web” institucional. La citada excepción alcanza solo a los períodos y porcentajes por los que se ha acreditado la exclusión.

Sin embargo, el citado artículo 4° también establece, en su último párrafo, que los sujetos definidos en los apartados 1, 3 y 4 de su inciso a), resultarán excluidos del régimen siempre que, de acuerdo al resultado obtenido como respuesta a la consulta y/o verificación efectuada en los términos del artículo 7°, no resulte de aplicación alguna de las alícuotas previstas en el Anexo IV.

Esto implica que, aun contando con el certificado de exclusión, si se verificara alguna de las causales de alícuota incrementada detalladas en el Anexo IV de la RG. 5319/2023, esta será la alícuota a aplicar, hasta tanto el contribuyente regularice su situación.

El régimen consiste en la percepción de IVA aplicable a las operaciones de venta de cosas muebles no registrables nuevas y/o usadas, locaciones y prestaciones de obras y/o servicios, concertadas y/o perfeccionadas electrónicamente a través de “plataformas digitales”.

Para más información ingresar al sitio “Economía Digital”.

Se entiende por "plataformas digitales" a aquellos sitios web -o parte de ellos- y/o aplicaciones web -apps-, incluyendo las móviles, como así también cualquier otro sistema o medio con acceso a Internet, mediante las cuales se prestan servicios, entre otros, de intermediación en las operaciones de venta de cosas muebles no registrables nuevas y/o usadas, locaciones y prestaciones de obras y/o servicios, cualquiera fuere la forma de instrumentación y modalidad que se adopte para tal fin o denominación que se otorgue a dicha actuación.

Quedan obligados a actuar como agentes de percepción los sujetos que sean titulares y/o administradores de “plataformas digitales”, percibiendo una comisión, retribución u honorario por la intermediación en las operaciones alcanzadas y cuya Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) se indica en el Anexo II de la Resolución General 5319/23.

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El importe a percibir se determinará aplicando sobre el precio total de la operación alcanzada la alícuota correspondiente.

Se considerará precio total, al precio que surge de la información contenida en la base de datos del sujeto titular y/o administrador de la "plataforma digital" o al monto sobre el que se calculan las comisiones, retribuciones y/u honorarios.

El agente de percepción, no deberá considerar las comisiones, retribuciones y/u honorarios devengados o percibidos por la prestación de otro tipo de servicios u obligaciones contractuales comerciales.

Serán pasibles del régimen los residentes -aquellos que revistan tal condición conforme con el Capítulo I del Título VIII de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 2019, y sus modificaciones- en el país que vendan cosas muebles no registrables nuevas y/o usadas y/o resulten locadores y/o prestadores de obras y/o servicios mediante plataformas digitales, que:

a) Revistan en el impuesto al valor agregado la calidad de responsables inscriptos.

b) Siendo monotributistas, el monto total acumulado de su facturación determine su exclusión del régimen o el precio unitario de venta supere el máximo permitido. Para la determinación se deberán considerar las operaciones alcanzadas por el régimen, realizadas en el mes y en los 11 anteriores, incluida la que motiva el análisis.

c) No acrediten la calidad de responsables inscriptos, de exentos o no alcanzados en el impuesto al valor agregado, o en su caso, su condición de monotributistas, y realicen operaciones en forma habitual, frecuente o reiterada, serán considerados “Sujetos no categorizados”.

Se entiende que se efectúan operaciones en forma habitual, frecuente o reiterada, cuando, en el transcurso de un mes calendario, las operaciones perfeccionadas electrónicamente a través de una misma plataforma digital sean iguales o mayores a 10 y por un importe total, considerándolas en conjunto, igual o superior a $200.000.-

Asimismo, también se considerará que se trata de operaciones habituales cuando se perfeccionen 4 o más por mes durante 4 períodos consecutivos, superando en ese cuatrimestre la suma de $200.000 o, exclusivamente en el caso de ventas de cosas usadas que hayan sido de uso personal del vendedor, $400.000.-

Una vez alcanzada la condición de sujeto no categorizado, se mantendrá hasta que se verifique la inscripción en el régimen simplificado o en el régimen general, o bien cesen los motivos que produjeron su inclusión en el régimen de percepción.

Los agentes de percepción deberán consultar la condición fiscal del sujeto pasible y, en base a esto, aplicarán las alícuotas que se indican en el Anexo IV de la Resolución General N° 5319/23.

Sin embargo, cuando el sujeto pasible se encuentre comprendido en cualquiera de las siguientes situaciones, la alícuota aplicable será del 8%

a) Condenados por delitos tributarios o aduaneros

b) Condenados por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de obligaciones impositivas, de la seguridad social o aduaneras, propias o de terceros.

c) Condenados por causas penales en las que se haya dispuesto la condena de funcionarios o exfuncionarios estatales con motivo del ejercicio de sus funciones.

d) Personas jurídicas cuyos directivos hubieran sido condenados por alguno de los delitos de los puntos anteriores.

e) Declarados en quiebra sin continuidad de explotación

Cuando el sujeto pasible sea responsable inscripto o monotributista, corresponderá efectuar únicamente cuando el monto sea igual o superior a $2.000, límite que operará en relación con la totalidad de las operaciones alcanzadas agrupadas por mes calendario.

Los agentes de percepción, deberán consultar la situación de los sujetos pasibles mediante el procedimiento de intercambio de información “WebService”, denominado “WSRGIVA”, cuyas especificaciones técnicas, canales de comunicación y toda otra información relativa al uso de esta herramienta, se encuentran disponibles en  https://www.afip.gob.ar/ws.

A fin de realizar la consulta, los responsables transmitirán a través del servicio antes citado, por lote o individualmente, la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), el Código Único de Identificación Laboral (CUIL) y/o la Clave de Identificación (CDI) del sujeto pasible de la percepción.

La respuesta a la consulta efectuada reflejará la situación de los sujetos y tendrá una validez de 30 días corridos contados desde la fecha en que fue realizada.

Cuando se trate de responsables inscriptos en IVA y monotributistas, corresponderá efectuar la percepción únicamente cuando el monto de la misma resulte igual o superior a $ 2000.-, límite que operará en relación con la totalidad de las operaciones alcanzadas agrupadas por mes calendario. 

Las percepciones a sujetos no categorizados no están sujetas a un monto mínimo.

Al momento de emitir la factura o documento equivalente, se consignará el importe percibido, en forma discriminada y con mención expresa al régimen especial de ingreso de IVA. 

Los sujetos que hayan sufrido percepciones, recibirán en el domicilio fiscal electrónico, una comunicación con el motivo que originó la aplicación de la alícuota correspondiente en dicho período mensual. 

Las percepciones que se hubieran practicado, tendrán el caracter de impuesto ingresado y serán computables en la declaración jurada del período fiscal en que fueron practicadas. 

En aquellos casos en que las percepciones efectuadas generen saldo a favor en el gravamen, éste tendrá el carácter de ingreso directo y podrá ser aplicado a las situaciones mencionadas en el segundo párrafo del Art. 24 de la Ley de IVA -t.o. 1997 y modificaciones-.