Es el régimen establecido en la R.G. (AFIP) 5010/2021 para facilitar el cumplimiento de las obligaciones previstas en la R.G. (AFIP) 4717/2020, sus modificatorias y complementarias, por parte de aquellos contribuyentes cuyas operaciones no representen una materialidad de riesgo significativo para el Organismo.

El sujeto que resulte alcanzado por las obligaciones establecidas en los artículos 43 y/o 48 de la RG 4717/2020, sus modificatorias y complementarias, podrá optar por formalizar dichas obligaciones mediante el RS, siempre que se encuentre, respecto del período fiscal a informar, en alguna de las situaciones que se enumeran a continuación y no se halle comprendido dentro de las exclusiones previstas en el artículo 2°:

· Para los contribuyentes que realicen operaciones con sujetos vinculados y/o domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, se previeron 3 supuestos para acceder al citado RS:

1. Cuando su facturación anual sea inferior al monto máximo establecido para la categoría “mediana tramo 1” según el punto A del Anexo IV de la Resolución N°220/19 (SEPyME), cualquiera sea la actividad a la que corresponda dicho monto, y:

§ No presente resultados negativos recurrentes en los estados contables ni haya pasado por una reestructuración de negocios en el período a informar ni en los dos anteriores,

§ No tome ni otorgue préstamos a sujetos vinculados en el exterior,

§ No realice operaciones con sujetos vinculados o de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación que involucren regalías, derechos de licencia o acuerdos de investigación y desarrollo por un importe superior al 1% del monto de facturación de la categoría “mediana tramo 1” referido en el punto 1.

§ No preste ni adquiera servicios con sujetos vinculados o de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación por un importe superior al 1% de su facturación total.

2. Las transacciones internacionales que realice con sujetos vinculados no superen el 2,5% de su facturación total y:

§ No realice operaciones con sujetos vinculados o de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación que involucren regalías, derechos de licencia o acuerdos de investigación y desarrollo por un importe superior al 0,5% de su facturación.

§ No presente resultados negativos recurrentes en los estados contables ni haya pasado por una reestructuración de negocios en el período a informar ni en los dos anteriores.

§ No realice importaciones y exportaciones a través de intermediarios internacionales.

3. Cuando sea una entidad exenta enunciada en los incisos b), d), e), f), g), l) o p) del artículo 26 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones (sociedades cooperativas, instituciones religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades civiles o mutualistas, asociaciones deportivas o instituciones internacionales sin fines de lucro) y cuente con un certificado de exención emitido por este Organismo en los términos de la Resolución General N° 2.681, sus modificatorias y complementarias.

· Los contribuyentes que realicen exclusivamente operaciones con partes independientes podrán acceder al Régimen Simplificado cuando la suma de las importaciones y las exportaciones realizadas con las mismas sea superior a $10.000.000 pero inferior a $60.000.000.

Los contribuyentes obligados a presentar el estudio de precios de transferencia y/o la declaración jurada de operaciones internacionales F.2668, podrán reemplazar el cumplimiento de ambas obligaciones mediante la presentación del F.2672, establecido por el Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales.

Sí, siempre que cumpla con alguno de los requisitos contemplados en los puntos 1 a 3 del artículo 1° de la RG 5010.

Se entiende por “facturación total anual”, al total de ingresos por ventas a valores históricos conforme surge de la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias, que se pueda conciliar con el importe respectivo que surja del Estado de Resultados de los Estados Contables auditados del período correspondiente.

Los porcentajes a que se refieren los puntos mencionados deben obtenerse como resultado de la relación entre el monto de las operaciones y/o transacciones a que se refiere cada punto y la facturación total anual del sujeto local, ambos montos a valores históricos.

La expresión “resultados negativos recurrentes” refiere al resultado final según el Estado de Resultados de los Estados Contables auditados respectivos del sujeto local.

El proceso de reestructuración de negocios al que se hace mención es respecto del sujeto local.

Atento al carácter complementario que tiene la RG 5010, el concepto de reestructuración resulta ser el definido en los artículos 26 y 27 de la RG 4717.

La RG 5010, en el punto 2. del art. 1°, se refiere exclusivamente a los supuestos contemplados en el punto 2 del art. 2° de la RG 4717, es decir, a operaciones efectuadas con sujetos vinculados en los términos de lo establecido por el artículo 14 del Decreto 862/19, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 2019).

Las operaciones de importación y exportación a que se hace referencia en el punto 4 del artículo 1° de la RG 5010, aluden sólo a bienes, tal como lo establece el art. 48, inciso a), de la R.G. 4717.

No. Las operaciones de importación y exportación a que se hace referencia en el punto 4 del artículo 1° de la RG 5010, refieren sólo a aquellas operaciones realizadas con partes independientes que no se encuentren domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación.

La presentación del F.2672 se realizará ingresando al sitio web institucional, a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” con clave fiscal habilitada con nivel de seguridad 3 como mínimo.

El formulario de declaración jurada “F. 2672 Operaciones Internacionales Régimen Simplificado” deberá ser presentado por los contribuyentes o responsables, según la terminación de la CUIT hasta el día del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio fiscal, que se indica seguidamente: 

Cuando alguna de las fechas del vencimiento general indicadas en el párrafo anterior coincida con un día feriado o inhábil, dicha fecha, así como las posteriores, se trasladarán correlativamente al o a los días hábiles inmediatos siguientes que correspondan.

Para los periodos fiscales cerrados entre el 31 de diciembre de 2020 y el 31 de diciembre 2021, se dispuso un vencimiento extraordinario.

Las “pérdidas operativas” a las que se hace referencia en el artículo 9° punto 1 de la RG 5010 corresponden al margen de utilidad operativa en los términos del artículo 11 de la RG 4717, independientemente del método de Precios de Transferencia y/o del indicador de rentabilidad que se utilice.

La referencia es a pérdidas operativas del ejercicio bajo análisis de las empresas tomadas como comparables.

Cuando se utilice un ciclo de negocios para realizar el análisis de comparabilidad, la rentabilidad operativa a ser considerada surgirá del promedio de los resultados operativos de los comparables seleccionados, por lo que, de resultar un promedio negativo, se deberá justificar la utilización de dicho comparable en los términos del artículo 9° de la RG 5010.

No. Cualquier modificación que se haya producido respecto del Informe Maestro presentado en el período anterior, deberá ser informada mediante la presentación de un nuevo informe Maestro.

La presentación de la nota optativa con carácter de declaración jurada será posible solamente cuando no exista modificación alguna respecto del Informe Maestro presentado con anterioridad.

Se debe tomar el mayor valor vigente a la fecha de cierre del ejercicio bajo análisis, desde 12/2020 en adelante, establecido para la categoría “mediana tramo 1”, cualquiera sea la actividad a la que corresponda dicho monto, como se expresa en el artículo 1°, punto 1 de la RG 5010.  Por lo tanto, para cierres de ejercicio anteriores al 01/04/21 deberán tomarse los valores publicados por la Resolución 220/2019 SEPYME vigentes con anterioridad a esta última fecha.  Según los valores vigentes desde el 01/04/2021, aplicables para cierres de ejercicios ocurridos desde esa fecha en adelante, dicho mayor valor corresponde a la actividad de Comercio, que asciende a $ 2.588.770.000.

Los importes por cotejar serán: el que surja de la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias del período correspondiente (a valores históricos) con el monto del referido Anexo IV vigente a la fecha de cierre del ejercicio respectivo.

Los contribuyentes que realicen exclusivamente operaciones con partes independientes podrán acceder al Régimen Simplificado cuando la suma de las importaciones y las exportaciones realizadas con las mismas sea superior a $10.000.000 pero inferior a $60.000.000.

Quedan excluidos del Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales los sujetos

que se indican a continuación:

a) Aquellos que formen parte de Grupos de Empresas Multinacionales que deban presentar el “Informe País por País” -cualquiera sea la jurisdicción donde tengan que cumplir tal obligación-; y/o

b) Aquellos que se encuentren obligados a presentar el “Informe Maestro” o que puedan optar por presentar una nota con carácter de declaración jurada conforme con lo dispuesto en el segundo párrafo y siguientes del artículo 45 de la RG 4717/2020, sus modificatorias y complementarias.

c) Aquellos que operen con la intervención de un intermediario internacional en los términos del artículo 17 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

A los fines de formalizar la opción establecida en el Régimen Simplificado y de justificar el cumplimiento de las reglas de los precios de transferencia, el sujeto obligado deberá manifestar, en carácter de declaración jurada, dentro del formulario F. 2672 del período a informar, que su situación encuadra en el artículo 1° y que los precios de sus operaciones han sido pactados como si las mismas hubieran sido realizadas entre partes independientes, sin la intervención de un intermediario internacional.

La selección de las operaciones y sujetos comparables podrá incluir aquellos que reflejen pérdidas operativas (tanto antes como después de la aplicación de ajustes de comparabilidad), siempre y cuando se justifique objetiva y detalladamente que tales pérdidas son una característica del negocio, por circunstancias de mercado, industria u otro criterio de comparabilidad y se demuestre fehacientemente que las condiciones que llevan a la pérdida no son consecuencia de factores que afecten la comparabilidad.

La condición de que no intervenga un intermediario internacional aplica para todos los supuestos contemplados en el RG 5010.

La referencia al intermediario internacional del punto 2.4. del artículo 1° y del artículo 3° de la RG 5010, corresponde al intermediario que:

- se encuentre vinculado con el sujeto local; o

- sin estar vinculado el intermediario, el exportador en origen o importador en destino se encuentren vinculados; o

- se encuentre domiciliado, constituido o ubicado en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación.

El sujeto obligado que opte por la presentación del Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales no deberá presentar el Estudio de Precios de Transferencia ni el formulario de declaración jurada F. 2668, según corresponda, previstos en los artículos 43 y 48 de la RG 4717/2020, sus modificatorias y complementarias, respectivamente.

Sí, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 6° de la RG (AFIP) N°5010, esta Administración Federal podrá solicitar la presentación del Estudio de Precios de Transferencia al sujeto que opte por la presentación del Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales, cuando las condiciones específicas del mercado, generación de riesgo u otras estrategias que se establezcan, lo justifiquen, siempre que las operaciones previstas en este régimen superen, en el período fiscal, el monto equivalente a PESOS TRES MILLONES ($3.000.000.-) en su conjunto, o individualmente la suma de PESOS TRESCIENTOS MIL ($300.000.-). A tal efecto, dicho sujeto deberá presentar, dentro de los CUARENTA y CINCO (45) días de notificado, el Estudio de Precios de Transferencia y los papeles de trabajo respectivos.

Cuando el artículo 1° hace mención a la “facturación total”, se refiere al monto total imputable al período fiscal en el que se devenguen los importes respectivos, según lo establece el último párrafo del artículo 44 de la RG 4717.

La condición establecida en el punto 1.5. del artículo 1° de la RG 5010 de no revestir la calidad de dador o tomador de préstamos con partes relacionadas del exterior, para poder optar por el Régimen Simplificado, corresponde a la totalidad de los ejercicios relativos a la vigencia del préstamo, dado que dicha calidad se mantiene hasta la extinción del derecho o de la obligación.

De producirse tal supuesto, es posible optar por el RS, siempre que el sujeto local reúna concomitantemente los requisitos establecidos en los apartados 2.1, 2.2, 2.3 y 2.4 del referido punto 2 de la RG 5010.

De producirse tal supuesto, cabría considerar como total de operaciones al monto correspondiente a las operaciones que hayan tenido lugar en el ejercicio bajo análisis, según las previsiones del artículo 13 de la RG 4717 y su remisión al artículo 32, 2° párrafo, punto 1., inciso a). Esto es, si el préstamo se produjo en el ejercicio, se considerarán elementos tales como el monto del capital o préstamo, intereses, comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo, acreditación o, en su caso, débito que se realice o practique en virtud de la operación; si el préstamo tuvo lugar en ejercicios anteriores, cabrá no considerar el capital, debiendo tener en cuenta los intereses y los gastos antes referidos que se produzcan en el ejercicio.

Si el préstamo se concertara a tasa cero, no se considerará que el precio de la operación ha sido pactado como si la misma hubiera sido realizada entre partes independientes.

La presentación del Estudio de Precios de Transferencia deberá ser cumplida por los siguientes sujetos obligados:

a) Los sujetos a que se refiere el punto 2. del artículo 2° de la RG 4717, cuando el total de sus operaciones efectuadas en el ejercicio fiscal con los sujetos vinculados sea superior al monto total equivalente a PESOS TRES MILLONES ($3.000.000.-) o individual de PESOS TRESCIENTOS MIL ($300.000.-);

b) Los sujetos a que refiere el punto 3. del artículo 2° de la RG 4717, en tanto las operaciones previstas en este régimen facturadas en su conjunto en el período fiscal, superen el monto total equivalente a PESOS TRES MILLONES ($3.000.000.-), o individual de PESOS TRESCIENTOS MIL ($300.000.-).

Los montos de este artículo deberán ser calculados teniendo en cuenta la facturación imputable al período fiscal en el que se devenguen. Aquellos que no se encuentren obligados a presentar el Estudio de Precios de Transferencia deberán igualmente cumplir todas las obligaciones que surgen de este régimen a las que se encuentren sujetos.

No corresponderá la presentación del Estudio de Precios de Transferencia por parte de aquellos sujetos obligados que ejerzan la opción de presentación mediante el Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales dispuesto por la RG (AFIP) 5010/2021.

Los sujetos previstos en el punto 2. del artículo 2° de la Resolución General Nº4.717 que pertenezcan a los grupos definidos en el punto 2. del Anexo I de la RG 4130/2017 y sus modificaciones deberán presentar el “Informe Maestro” cuando se verifiquen las siguientes circunstancias en forma conjunta:

a) El total de los ingresos anuales consolidados del grupo supere los PESOS CUATRO MIL MILLONES ($ 4.000.000.000.-) en el ejercicio anterior al de la presentación; y

b) Las transacciones realizadas con sujetos vinculados del exterior superen, en su conjunto en el período fiscal, el monto equivalente a PESOS TRES MILLONES ($ 3.000.000.-) o individual de PESOS TRESCIENTOS MIL ($ 300.000.-).

El citado Informe deberá estar firmado por el representante legal del contribuyente o responsable y presentarse ingresando con clave fiscal en el sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar) al servicio “Presentaciones Digitales”, opción “Precios de Transferencia – Presentación de Informe Maestro”.

En el caso de que no exista modificación alguna en el período a informar respecto de la información que haya sido consignada en el último Informe Maestro presentado, los sujetos obligados podrán optar por presentar, en su reemplazo, una nota con carácter de declaración jurada mediante la cual ratifiquen la información suministrada en el último Informe Maestro presentado, adjuntando conjuntamente la documentación prevista en el punto 5.1 del Anexo II de la RG 4717/2020.

La opción señalada en el párrafo anterior sólo podrá ser ejercida cuando se haya dado cumplimiento a la obligación de presentar el Informe Maestro o la nota de ratificación en el período inmediato anterior a aquel a informar.

Esta nota de ratificación deberá estar firmada por el representante legal del contribuyente o responsable y presentarse ingresando con clave fiscal en el sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar) al servicio “Presentaciones Digitales”, opción “Precios de Transferencia – Presentación de Informe Maestro”.

No corresponderá la presentación del Estudio de Precios de Transferencia ni del F. 2668, según corresponda, previstos en los artículos 43 y/o 48 de la RG 4717/2020, respectivamente, por parte de aquellos sujetos obligados que ejerzan la opción de presentación mediante el Régimen Simplificado de Operaciones Internacionales.

El “Informe Maestro” o la nota que se presente en su reemplazo correspondiente a cada ejercicio fiscal o período fiscal anual, según corresponda, deberá ser presentado por los contribuyentes o responsables, hasta el duodécimo mes posterior al de su cierre, en las siguientes fechas de acuerdo con la terminación de la CUIT:

Cuando alguna de las fechas del vencimiento general indicadas en el párrafo anterior coincida con un día feriado o inhábil, dicha fecha, así como las posteriores, se trasladarán correlativamente al o a los días hábiles inmediatos siguientes que correspondan.

Los formularios de declaración jurada F. 2668 y F. 2672, y el Estudio de Precios de Transferencia, correspondientes a los períodos fiscales cerrados entre el 31 de diciembre de 2020 y el 31 de diciembre de 2021, ambos inclusive, deberán presentarse -con carácter de excepción-, según la terminación de la CUIT, hasta el día del noveno mes posterior al del cierre de ejercicio fiscal, que a continuación se indica: 

Cuando alguna de las fechas del vencimiento general indicadas en el párrafo anterior coincida con un día feriado o inhábil, dicha fecha, así como las posteriores, se trasladarán correlativamente al o a los días hábiles inmediatos siguientes que correspondan.

Para los ejercicios fiscales cerrados entre el 31 de diciembre de 2020 y el 31 de diciembre de 2021 deberá considerarse la idoneidad de los comparables utilizados y la información financiera respectiva, en el marco de la pandemia del COVID 19, para el mismo período bajo análisis, de conformidad con las recomendaciones y sugerencias que se encuentran disponibles en el micrositio “Operaciones Internacionales” en el sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar).

Las disposiciones de la RG 5010/2021 entraron en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial, 18/06/2021, y son de aplicación para la presentación de la información correspondiente a los ejercicios fiscales cerrados a partir del 31 de diciembre de 2020, inclusive.